VAT in EC, e.s.s. - разъяснения по VAT для electronically supplied services (программного обеспечения)

Татьяна Васильева сделала для нас справочную табличку, когда и кто платит/ не платит НДС при продаже программного обеспечения в ЕС. Скачиваемое ПО для целей европейского НДС - это electronically supplied services.

для вопросов: vasilieva@avlegal.eu, Татьяна Васильева

Продажа electronically supplied services (e.s.s.) покупателям из ЕС справочная таблица Тип операции	Общее правило		Исключения
B2B	Место нахождения покупателя. Покупатель B2B – как правило, зарегистрированное для целей НДС лицо, т.е. имеющее действительный НДС-номер. При покупке из другой страны (ЕС/ из-за пределов ЕС) B2B покупатель применяет reverse charge механизм, т.е. при покупке начисляет НДС и в том же периоде принимает его к вычету (если использует то, что приобрел, для ведения экономической деятельности), т.е. фактически НДС не уплачивается. Если B2B покупатель и поставщик – в одной стране, то НДС уплачивает поставщик.		Нет исключений для e.s.s. (исключения предусмотрены, напр., для сделок с недвижимостью). Некоторые услуги (напр., e.s.s. B2B в UK) облагаются по месту своего эффективного потребления.
B2C EU поставщик EU покупатель	Общее правило – место нахождения поставщика (поэтому европейские поставщики e.s.s. для B2C выбирают страну ЕС с меньшей ставкой по НДС - Люксембург). Внимание: с 01.01.2015 года общее правило для e.s.s. – по месту нахождения покупателя. Поставщик сдает отчеты в своей стране, но с разбивкой по странам покупателей B2C и с применением соответствующих ставок.		(с 01.01.2015 для всех e.s.s., в том числе европейских поставщиков, действует правило – по месту покупателя)
B2C EU поставщик non-EU покупатель	Общее правило для услуг, поставляемых B2C – место нахождения поставщика. Однако для e.s.s. действует особое правило – место покупателя. Соответственно, поставки e.s.s. европейской компании покупателям B2C за пределами ЕС не облагаются НДС в ЕС.		(e.s.s. – это само по себе исключение из общего правила, облагаются по месту покупателя B2C)
B2C non-EU поставщик EU покупатель	Общее правило для услуг, поставляемых B2C – место нахождения поставщика. Однако для e.s.s. действует особое правило – место покупателя. Соответственно, поставки e.s.s. зарубежной компании европейским покупателям B2C облагаются НДС в ЕС. Для зарубежных поставщиков существует упрощенная схема регистрации (регистрация производится в одной стране ЕС, где подается декларация с разбивкой по странам покупателей).		(e.s.s. – это само по себе исключение из общего правила, облагаются по месту покупателя B2C)
Поставка через посредника		Общее правило – по месту основной операции.